企業(yè)的票據(jù)、存根是業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄，核對(duì)票據(jù)存根和會(huì)計(jì)記錄可從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。將單位對(duì)外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進(jìn)行核對(duì)，檢查記賬聯(lián)是否有缺號(hào)的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時(shí)將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對(duì)，檢查企業(yè)有無隱匿收入、設(shè)置賬外賬的行為。

十一、稅務(wù)稽查如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬？

首先，了解什么是“賬外賬”？“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。

（一）、“賬外賬”的特點(diǎn)：

1、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個(gè)共同點(diǎn)，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常納稅申報(bào)的“賬”，即對(duì)外核算賬放在明處，隨時(shí)都可以拿出來對(duì)付，對(duì)內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導(dǎo)人或者財(cái)務(wù)人員的家中，有的放在財(cái)務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

2、知情范圍小。

采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達(dá)到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)親信的主管財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。

3、采用“賬外賬”的代價(jià)與“收益”對(duì)等。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對(duì)主管財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較高，一是要有強(qiáng)有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴(yán)，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報(bào)酬較為可觀。只有花高代價(jià)用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

4、“人機(jī)”通用。

“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計(jì)算機(jī)逃避繳納稅款等。

（二）、采用“賬外賬”進(jìn)行逃避繳納稅款主要的幾種手段：

1、“一真一假法”。

企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實(shí)施逃避繳納稅款行為時(shí)，對(duì)內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核算，對(duì)外核算采取虛假的經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無縫，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對(duì)內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說明件。

2、“半真半假法”。

企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在對(duì)內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。

3、“人機(jī)分算法”。

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)采取“人機(jī)分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

4、“機(jī)內(nèi)分流法”。

有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避繳納稅款目的。

（三）、發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的幾種途徑：

眾所周知，賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費(fèi)用套取資金。如所有資金都具有來源和去向兩個(gè)方面一樣，賬外資金也有其來源和去向。也就是說“賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，必然是“來有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不當(dāng)?shù)?、不予稅前列支的費(fèi)用、支出在“小金庫(kù)”報(bào)銷；二是超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支各種有限額的費(fèi)用、支出；三是用來搞賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)。

（四）、如何查處“賬外賬”、“兩套賬”？

在稅務(wù)稽查的眼里，納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。

a、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；

b、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

c、以前年度被查情況；

d、生產(chǎn)工藝流程；

e、財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況；

f、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況；

g、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。

2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，看“賬外賬”存在的可能性。

內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

a、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計(jì)、外部影響等，都對(duì)是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

b、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對(duì)發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬的測(cè)試以及銷售截止測(cè)試，也是我們經(jīng)常要運(yùn)用的方法。

c、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨(dú)立稽核等對(duì)查出“賬外賬”大有幫助。

所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)小一些；如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)比較高。

3、進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷。

關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)施檢查）時(shí)，有的放矢、提高工作效率。

a、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個(gè)水落石出，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時(shí)，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括常業(yè)務(wù)收入和非常業(yè)務(wù)收入；再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符。

b、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢(shì)是否常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

c、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。

d、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時(shí)，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

e、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否常，如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。因?yàn)椋{稅人會(huì)考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。

f、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷（或：進(jìn)銷存）分析。

特別是：

a、根據(jù)產(chǎn)品的配方（產(chǎn)品配料單）所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種（或幾種）材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；

b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；

c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量；

d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較；

e、對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較；

f、對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為ps版——彩印企業(yè)需要的感光版。對(duì)于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式： 產(chǎn)成品（面積）數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×（1-損耗率） 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

g、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。

特別是：

a、對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量；

b、對(duì)銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷售量；

c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析，有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金、股利分紅很少，但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。

h、比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的”運(yùn)雜費(fèi)”，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問題的嚴(yán)重性。 如果對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，及時(shí)獲取固定證據(jù)（其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計(jì)算）。

a、走群眾路線尋找突破口。

即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因?yàn)椤百~外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對(duì)群眾反映私設(shè)小金庫(kù)問題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問題時(shí)，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾，找知情人個(gè)別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。

b、實(shí)施稅務(wù)檢查。

重點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫(kù)、出庫(kù)的單據(jù)，生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方（配料單），出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。 查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議（或者相類似的會(huì)議）記錄，公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況、重大決策以及利潤(rùn)分配等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對(duì)、檢查化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門的化驗(yàn)單、檢驗(yàn)單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實(shí)，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確。

c、對(duì)存貨的監(jiān)盤。

特別是進(jìn)行分析性復(fù)核后，對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量。將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入” 賬以及用白條抵庫(kù)存等問題。

d、觀察，即實(shí)地察看被查單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

a、在對(duì)存貨的監(jiān)盤時(shí)，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解（詢問）其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫(kù)”另作他用；

b、觀察、了解（詢問）其機(jī)器、機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購(gòu)進(jìn)到銷售收款均不入賬，整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實(shí)地觀察；

c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況；

d、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的大?。坏鹊?。

e、盤點(diǎn)貨幣資金。

a、如果盤點(diǎn)結(jié)果是庫(kù)存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”；

b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì)。對(duì)未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并仔細(xì)核對(duì)資金去向；

c、對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

f、盤查票證（特別是應(yīng)該連續(xù)編號(hào)的票據(jù)、憑證），通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。

在檢查時(shí)，對(duì)該單位所有外購(gòu)的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)（包括作廢收據(jù)）和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進(jìn)行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。

例如：

a、到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對(duì)，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況；

b、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì)，看是否有由倉(cāng)庫(kù)直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

g、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進(jìn)、銷情況。

有的企業(yè)確實(shí)有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

a、檢查某一單位收入或支出時(shí)，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對(duì)。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購(gòu)銷過程中的回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況，檢查是否有不入賬情況；

b、到供貨方及有關(guān)部門核實(shí)或認(rèn)定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題；

c、檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入，如未進(jìn)收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費(fèi)的去向即可查出。 如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過以上分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橹饕獙I(yíng)產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬中上述專營(yíng)產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額不相符，將兩者比對(duì)后，發(fā)現(xiàn)返利的事實(shí)。

5、現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)應(yīng)注重幾個(gè)意識(shí)：

當(dāng)采取突擊方式進(jìn)入納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門后，要求每一位調(diào)查人員具有注重細(xì)節(jié)的意識(shí)、運(yùn)用謀略的意識(shí)、講究技巧的意識(shí)、注重證據(jù)的意識(shí)。

a、注重細(xì)節(jié)的意識(shí)。

在查辦案件時(shí)要善于捕捉利用現(xiàn)場(chǎng)上細(xì)微的現(xiàn)象，運(yùn)用日常生活、社會(huì)活動(dòng)中的知識(shí)分析這些現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方，當(dāng)場(chǎng)指出納稅人錯(cuò)誤，給納稅人的心理造成壓力，為案件突破打好基礎(chǔ)。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門沒有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納稅款的證據(jù)，但是納稅人的財(cái)務(wù)人員的一些行為，引起了調(diào)查人員的注意，調(diào)查人員注意到納稅人的財(cái)務(wù)主管幾次出入房間的時(shí)間較長(zhǎng)，回到調(diào)查人員面前時(shí)，呼吸急促，調(diào)查人員想納稅人的辦公地點(diǎn)在寫字樓的15層，上下樓坐電梯，不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財(cái)務(wù)主管在搬運(yùn)隱匿某些資料，根據(jù)這一線索，調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財(cái)務(wù)主管搬運(yùn)至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。

b、運(yùn)用謀略的意識(shí)。

在稽查過程中，難免會(huì)遇到在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，企業(yè)會(huì)以種種脫辭拒絕提供真實(shí)、準(zhǔn)確的納稅資料的情形。如：以出納、庫(kù)管等重要人員出去辦事，不能打開資料柜、文件柜，讓調(diào)查人員改天來取等理由，隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時(shí)就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒，善于把握現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng)，及時(shí)宣傳稅收法律、法規(guī)，并運(yùn)用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應(yīng)變能力控制主動(dòng)權(quán)，掌握納稅人的心理，迫使當(dāng)事人提供納稅資料。也可采用一些社會(huì)活動(dòng)中合理的辦法，取得證據(jù)資料。

c、講究技巧的意識(shí)。

在辦理案件時(shí)，要注意工作技巧，每個(gè)案件的具體事實(shí)不一樣，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累、多體會(huì)，才能在辦理案件時(shí)運(yùn)用自如。如：在遇到不配合工作的當(dāng)事人時(shí)，調(diào)查人員應(yīng)注意理清思路，將辦案的過程仔細(xì)回顧一下，對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行回顧，找出漏洞?；剡^頭來可能就看見出路了。

d、注重證據(jù)的意識(shí)。

證據(jù)是證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。具有合法性、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說“打官司就是打證據(jù)”，查辦案件必須尊重客觀事實(shí)，依據(jù)法律事實(shí)，如何將客觀事實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦?shí)是查辦案件的關(guān)鍵，也是對(duì)取證提出的要求。因此，在查辦案件中，應(yīng)樹立較強(qiáng)的證據(jù)意識(shí)、法律意識(shí)，合法取證。所取得的證據(jù)應(yīng)能充分證明調(diào)查的有關(guān)問題，相互印證，相互銜接。時(shí)刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復(fù)議，是否依據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)充分。針對(duì)不同的案件，如何取證肯定不同，每案的具體情況不同，應(yīng)開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫，并根據(jù)自己查辦案件的具體變化，不斷轉(zhuǎn)換思路，準(zhǔn)確抓住時(shí)機(jī)，取得有利證據(jù)。同時(shí)在查辦案件時(shí)既要重視對(duì)客觀證據(jù)的收集，也要重視對(duì)主觀證據(jù)的收集。另應(yīng)在詢問技巧方面多下工夫，對(duì)當(dāng)事人相關(guān)人員的詢問是很重要的，通過詢問能獲得線索，進(jìn)行進(jìn)一步的深入調(diào)查，核實(shí)有關(guān)問題，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達(dá)到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被詢問人的范圍，在做式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式，了解被詢問人的心理狀態(tài)，尋找被詢問人生活中的閃光點(diǎn)，建立與被詢問人的溝通橋梁，以達(dá)到調(diào)查人員的詢問目的。在詢問中針對(duì)被詢問人的說謊應(yīng)耐心地聽，反復(fù)地問，往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發(fā)現(xiàn)問題，尋找線索，使案情取得突破。在案件檢查中，每位調(diào)查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé)，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí)，以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì)，獲取第一手證據(jù)資料。

（五）、“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎(chǔ)。

辦鐵案，必須慎之又慎，查處賬外經(jīng)營(yíng)，特別是查處大案要案，更要突出一個(gè)“慎”字。在查處賬外經(jīng)營(yíng)的案件時(shí)，必須錘打成稽查“精品”，讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)。具體要把握三個(gè)環(huán)節(jié)的“慎”。 1、執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”。

在認(rèn)真分析查處賬外經(jīng)營(yíng)的執(zhí)法難點(diǎn)基礎(chǔ)上，按照資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時(shí)性、文書的合法性、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié)，進(jìn)行了嚴(yán)格的操作程序規(guī)定。

2、采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。

對(duì)案件取證環(huán)節(jié)，要層層把關(guān)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)相銜接，環(huán)環(huán)相扣，相互印證。目前，稅務(wù)稽查取證尚無一套完整的規(guī)定和辦法，對(duì)此，在查處賬外經(jīng)營(yíng)中，特別注重直接證據(jù)材料的收集。如：將收據(jù)、出庫(kù)和發(fā)貨憑證、企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員記得流水賬第一手資料列為取證的第一目標(biāo)，有時(shí)甚至是一張便箋，稽查人員都視如珍寶。對(duì)每一個(gè)違法事實(shí)，必須對(duì)兩個(gè)以上的當(dāng)事人做(詢問筆錄)。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進(jìn)展工作的難易程度，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，盡可能采取錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。并盡一切可能進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，特別對(duì)那些拒不配合稽查的企業(yè)，內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。

3、組織實(shí)施環(huán)節(jié)“慎”。

在組織方面，必須堅(jiān)持“四個(gè)到位”。即：大要案局長(zhǎng)到位，調(diào)賬科長(zhǎng)到位，案件匯報(bào)制度到位，查處結(jié)果執(zhí)行到位。

每當(dāng)發(fā)現(xiàn)大要案線索時(shí)，根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度，統(tǒng)一調(diào)整稽查力量，確保案件查處力量；在大要案的查處過程中，必要時(shí)提請(qǐng)市局有關(guān)職能處室提前介入，對(duì)執(zhí)法程序、取證要求進(jìn)行指導(dǎo)和把關(guān)。在案件分配環(huán)節(jié)，實(shí)施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員雖是自己的親朋好友時(shí)，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，申請(qǐng)回避。同時(shí)，制定對(duì)案件的事前、事中、事后分析制度和案件點(diǎn)評(píng)制度，對(duì)案件查處的全過程進(jìn)行監(jiān)督。并引入查案競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，對(duì)稽查時(shí)間較長(zhǎng)、疑點(diǎn)較多、查而未決的“拖案”，則及時(shí)進(jìn)行調(diào)案，指定新的稽查專案組接管，原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料，從而推動(dòng)案件的查處。

（六）、幾點(diǎn)思考與建議：

1、當(dāng)前值得關(guān)注的四種體外循環(huán)新動(dòng)向：

a、改制及個(gè)私經(jīng)濟(jì)企業(yè)是體外循環(huán)頑癥的“重癥群”。

相對(duì)來說，這部分企業(yè)稅收與自身直接經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系更加緊密，財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范性較為薄弱，受利益的驅(qū)動(dòng)，從主觀上逃避繳納稅款的欲望更加強(qiáng)烈，做假賬、賬外經(jīng)營(yíng)、隱瞞經(jīng)營(yíng)收入、虛假申報(bào)等體外循環(huán)逃避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性。更值得重視的是，一部分企業(yè)向家族化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利益與個(gè)人和家族的利益更加緊密，在對(duì)其進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)涉稅違法問題查處時(shí)，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大。

b、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。

大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時(shí)整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長(zhǎng)一智”，繼續(xù)以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進(jìn)行逃避繳納稅款。目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)部分存在賬外經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè)，將原始資料按周或按月進(jìn)行轉(zhuǎn)移，甚至進(jìn)行銷毀的個(gè)案。

c、現(xiàn)金交易成為賬外經(jīng)營(yíng)的最大“黑洞”。

大部分體外循環(huán)企業(yè)。其表面都具有“健全”的財(cái)務(wù)制度、“規(guī)范”的會(huì)計(jì)核算的掩入耳目的外衣；而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易、多頭銀行開戶等體外循環(huán)的手法，而現(xiàn)金交易則是最大的“黑洞”，也是導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員難以取得充分證據(jù)和認(rèn)定不足的難處所在。查處中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將自制憑證不編號(hào)，或設(shè)定各種特殊記號(hào)和代號(hào)，隱藏賬外賬事實(shí)，特別是一些企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無法進(jìn)行資金跟蹤，大量賬外經(jīng)營(yíng)無法取證，這已經(jīng)成為新形勢(shì)下偷逃稅的又一個(gè)“黑洞”。

d、部分企業(yè)表現(xiàn)了較強(qiáng)的反查抗查性。

查賬外賬較之日常稅務(wù)檢查難度大，困難之一，在于部分企業(yè)往往，以賬簿意外損毀、丟失不全，或會(huì)計(jì)流動(dòng)變換頻繁，以前資料保管交接不善，致使賬冊(cè)資料殘缺等為借口，藏匿有關(guān)證據(jù)資料。而稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)《征管法》第六十條第二款規(guī)定，對(duì)“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上，1萬(wàn)元以下罰款”。賬外經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用目前稅法對(duì)此輕罰的“空子”，以反查和抗查賬外賬證據(jù)的收集。

2、對(duì)治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥的五點(diǎn)建議

有的企業(yè)備有幾本賬，自己掌握的是不公示于人的真賬，給上級(jí)和稅務(wù)部門看的，往往是精加工的一本“應(yīng)付賬”。

a、治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥要下綜合整治的重藥。

建議在全省或全國(guó)范圍內(nèi)，集中組織開展對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)這一較為普遍的涉稅違法活動(dòng)的稅收專項(xiàng)檢查，進(jìn)行集中性的專項(xiàng)整治，制定出臺(tái)嚴(yán)格的懲處規(guī)定與辦法，加大對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)行為的打擊力度，造成“做假賬”人人喊打的聲勢(shì)，形成對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)大的稅務(wù)稽查威懾力，讓賬外經(jīng)營(yíng)者無處躲藏。

b、盡快制定有關(guān)現(xiàn)金管理法規(guī)，加強(qiáng)金融監(jiān)管力度。

目前，金融監(jiān)管制度滯后，現(xiàn)金交易失控，個(gè)人銀行信用卡在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中使用的管理辦法缺失，是造成賬外經(jīng)營(yíng)的直接原因之一，需要相關(guān)部門加以認(rèn)真的研究。建議加快銀稅共享的資金信息平臺(tái)建設(shè)，使企業(yè)資金的進(jìn)出流向，有嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制和辦法。

c、必須規(guī)范行業(yè)主管部門及記賬公司的管理和中介職能。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行業(yè)管理的作用有逐步縮小的趨向，對(duì)下管企業(yè)的管理弱化，是造成部分企業(yè)敢于不遵守企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理制度，利用體外循環(huán)手法進(jìn)行逃避繳納稅款的一個(gè)外因。建議，行業(yè)主管部門應(yīng)建立健全對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能性制度．規(guī)定對(duì)被查處有下屬企業(yè)以賬外經(jīng)營(yíng)故意逃避繳納稅款行為的，或不能配合稅務(wù)部門進(jìn)行案件查處的行業(yè)主管部門，應(yīng)負(fù)一定的連帶責(zé)任。有條件的行業(yè)主管部門，應(yīng)對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定相關(guān)的約束制度和規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范各種財(cái)務(wù)公司、代理記賬公司、事務(wù)所的中介行為。從稅務(wù)稽查實(shí)踐看，上述代理機(jī)構(gòu)有相當(dāng)一部分沒有起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，有的甚至參與納稅人的涉稅違法行為，幫助涉案企業(yè)隱瞞逃避繳納稅款。對(duì)此類中介公司，必須同樣制定相應(yīng)的法規(guī)和約束辦法，進(jìn)行規(guī)范性整治。

d、應(yīng)研究和賦予稅務(wù)稽查部門以更多的法律手段和依據(jù)查處賬外經(jīng)營(yíng)。

目前，在查處賬外經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)企業(yè)“軟磨”、“硬抗”拒不配合時(shí)，往往缺少諸如搜查、留置等剛性的手段，有時(shí)，只能眼睜睜看著上鎖的櫥柜無法取證；對(duì)企業(yè)拒不提供完整賬冊(cè)資料的，無操作性強(qiáng)的具體核定依據(jù)和辦法，致使對(duì)該類企業(yè)無法進(jìn)行直接有力的查處和嚴(yán)懲。建議相關(guān)部門應(yīng)研究和明確有關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的搜查等采集證據(jù)的手段，及統(tǒng)一的、具有操作性的核定賬外賬的依據(jù)和辦法。

e、是應(yīng)建立和實(shí)行規(guī)范性和定期性的行業(yè)分析制度，并重視分析結(jié)果的應(yīng)用。

建議稅務(wù)征管部門和稽查部門，對(duì)各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，及行業(yè)的平均稅負(fù)率等動(dòng)態(tài)性要素，進(jìn)行專門的定期研究、分析和測(cè)算，及時(shí)將有關(guān)信息提供給納稅評(píng)估、選案和檢查部門作為參考，同時(shí)，為稽查部門對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的查補(bǔ)核定提供依據(jù)；也可由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取公示方式，適時(shí)將行業(yè)平均稅負(fù)率向納稅人和媒體進(jìn)行必要的公示，形成一個(gè)外部監(jiān)督和納稅人自查自糾的制約機(jī)制。

總之，由于“賬外賬”是多種多樣的，要查出企業(yè)的賬外賬是十分困難的，檢查人員必須作好充分的思想準(zhǔn)備。要查好賬外賬，關(guān)鍵是要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底，善于從各個(gè)方面研究、剖析企業(yè)的逃避繳納稅款手法，對(duì)“賬外賬”進(jìn)行檢查也要具體問題具體分析，對(duì)不同的對(duì)象采取不同的檢查方法。并且，要先了解、分析企業(yè)的具體情況、可能出現(xiàn)的問題等后，才具體實(shí)施檢查，同時(shí)又要具有較高的政治素質(zhì)和吃苦耐勞的精神，在面對(duì)納稅人的不合作甚至阻撓、刁難、說情等等時(shí)要學(xué)會(huì)確處理、以達(dá)到解決問題的目的。